Налог на имущество - Клокова Анна Валентиновна (читать книги без сокращений TXT) 📗
1.2. Объекты налогообложения и налоговая база
Для российских организаций
Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, признаваемое основными средствами в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Гражданский кодекс дает определение недвижимого и движимого имущества. К недвижимым вещам согласно статье 130 относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Все остальное, включая деньги и ценные бумаги, относится к движимым вещам. При этом нужно учитывать, что пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ исключает из объектов налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Здесь нужно принять к сведению недавнее письмо Минфина РФ от 10 апреля 2006 г № 03-06-04-04/12, в котором разъясняется, что подведомственные Министерству обороны государственные унитарные предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны в отношении принадлежащего им на праве хозяйственного ведения имущества уплачивать налог на имущество организаций.
Для того чтобы признать имущество в качестве объекта налогообложения налогом на имущество, необходимо учитывать следующие условия, определяемые Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01:
1. объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предполагается использовать в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. объект не предполагается к дальнейшей перепродаже;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Для некоммерческих организаций имущество в этом случае признается объектом основных средств, если оно предназначено для использования в деятельности, предполагающей достижение целей, поставленных данной некоммерческой организацией, в том числе предпринимательской деятельности, или для управленческих нужд некоммерческой организации.
Не учитываются в качестве объектов основных средств машины, оборудование и иных аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, предметы, сданные в монтаж или подлежащих монтажу, находящиеся в пути и капитальные и финансовые вложения.
На практике часто возникают сложности с датой постановки на учет в качестве основного средства еще не зарегистрированного в органах государственной регистрации объекта недвижимости. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г № 91н принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, утвержденного руководителем организации и составляемого на каждый отдельный инвентарный объект. Пункт 52 Методических указаний разрешает объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств, то есть в нашем случае и учитывать при начислении налога на имущество. Но поскольку Методические указания не обязывают организации поступать именно таким образом, то налогоплательщики могут самостоятельно для себя определить дату постановки на учет в качестве объекта основных средств недвижимого имущества, закрепив данное решение в своей учетной политике.
Нельзя здесь не отметить позицию Минфина РФ. Так в своем Письме от 20 октября 2004 г. № 03-06-01-04/71 он разъяснил, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, фактически эксплуатируются и в соответствии с решением организации приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то их стоимость включается в налоговую базу при исчислении налога на имущество. Таким образом, в числе перечисленных условий, соответствующих Методическим указаниям, содержится условие о самостоятельном решении организации принимать данные объекты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ отказ в государственной регистрации права на недвижимость или сделки с ней либо уклонение соответствующего органа от регистрации могут быть обжалованы в суде, а Налоговый кодекс предусматривает ответственность в виде штрафа за несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций в размере 5000рублей согласно статье 120, если деяние совершено в одном налоговом периоде, и штрафа за то, что данное деяние повлекло за собой занижение налоговой базы, в размере 10процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей. Специалисты налоговых ведомств в своих разъяснениях придерживаются жесткой позиции, которая заключается в том, что если здание эксплуатируется и поданы документы на государственную регистрацию, то налог на имущество должен начисляться и уплачиваться, несмотря на то, что здание учитывается на счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
Судебные органы в этом вопросе также придерживаются позиции налоговых органов. Так Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 июня 2004 г. № А19-8424/03-45-Ф02-2057/04-С1 было признано недобросовестным бездействие общества, выразившееся в неоформлении правоустанавливающих документов на недвижимое имущество, переданное ОАО фирме «БаАнго-Сити» в качестве вклада в уставной капитал и, как следствие, неуплате налога на имущество. А в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.05.2006 г. № Ф04-2395/2006(22105-А27-37) суд прямо указал, что отсутствие правоустанавливающих документов на объекты недвижимости не исключает обязанности по постановке их на бухгалтерский учет, а также исчисления и уплату налога на имущество.
Существует еще одно интересное письмо Минфина РФ от 26 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/93, касающееся приобретенных объектов недвижимости, которые не отвечают требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, то есть требуют реконструкции или подлежат сносу. Такие объекты недвижимости, по мнению Минфина не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество.
Приняв основное средство к учету в качестве объекта налогообложения налогом на имущество, необходимо определить налоговую базу:
1. Для амортизируемого имущества в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса РФ налоговой базой для расчета налога на имущество является среднегодовая (средняя) остаточная стоимость имущества. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества равна сумме величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, деленной на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенным на единицу.
