Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности - Вислова Антонина Владимировна

После прекращения договора простого товарищества его участники продолжают нести солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц (пункт 2 статьи 1050 ГК РФ).

Глава 2. Системы налогообложения, применяемые индивидуальными предпринимателями

Порядок исчисления налогов индивидуальным предпринимателем будет зависеть от действующей системы налогообложения. В настоящее время в России действуют следующие системы налогообложения, которые могут применять индивидуальные предприниматели:

1) общеустановленная система налогообложения (НК РФ часть 2);

2) упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

3) налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

4) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ).

2.1. Общая система налогообложения

Индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленную систему налогообложения уплачивают в бюджет налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ), налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ), единый социальный налог (глава 24 НК РФ) и другие налоги, установленные законодательством.

2.1.1. Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики

В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются субъекты малого бизнеса, в том числе индивидуальные предприниматели, не переведенные на специальные налоговые режимы.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции (пункт 1 статьи 146 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС облагаются операции, совершаемые на территории РФ. Поэтому, для того чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, необходимо установить место осуществления операции.

Подтвердить место выполнения работ (оказания услуг) можно следующими документами (пункт 4 статьи 148 НК РФ):

– контрактом, заключенным с иностранными или российскими лицами;

– документами, подтверждающими факт выполнения работ (оказания услуг).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ в следующих случаях:

– работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории РФ;

– работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания;

– услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

– покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ;

– услуги по перевозке (транспортированию) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению

Однако существуют операции, которые не подлежат налогообложению (пункт 2 статьи 146 НК РФ). В первую очередь, это операции, не признаваемые реализацией в соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ, а именно:

– покупка или продажа иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

– передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

– передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

– передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

– передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

– изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не подлежат обложению НДС:

1) операции по реализации земельных участков (долей в них);

2) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

3) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», принятого ГД ФС РФ 22 декабря 2006 г;

4) другие операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

Кроме того, не подлежат обложению налогом, операции, указанные в статье 149 НК РФ. Однако при прочтении данной статьи, индивидуальным предпринимателям следует быть очень внимательными, поскольку в ряде пунктов статьи 149 НК РФ, освобождение от НДС предусмотрено для организации (учреждений).

Например, согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 149 НК РФ, подлежат освобождению от обложения НДС, услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями. Следовательно, индивидуальному предпринимателю, оказывающему данные услуги, необходимо будет уплачивать с них НДС.

Налоговая база, порядок исчисления налога

Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен статьями 154 – 162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных индивидуальным предпринимателем или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении индивидуальным предпринимателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 этой статьи НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Кроме того, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС: